Aile üyeleri arasında yapılan para transferleri, genellikle günlük hayatta karşılaşılan durumlardır. Ancak, bu tür kredilerde, prensip olarak, sözleşme üzerinden %0,5 oranında bir sözleşme vergisi (PCC) ödenmesi gerekmektedir. Aile içi kredilerde ise belirli şartlar altında vergi muafiyetlerinden yararlanmak mümkündür. Bu muafiyetlerden faydalanabilmek için yerine getirilmesi gereken koşullar ve dikkat edilmesi gereken hususlar bulunmaktadır.
### Kredi Sözleşmelerinde Sözleşme Vergisi (PCC) Uygulaması
Güncel düzenlemelere göre, nakdi kredi sözleşmeleri, 9 Eylül 2000 tarihli ve 9/2000 sayılı Sözleşme Vergisi Kanunu’nun (Ustawa o PCC) 1. madde 1. fıkra 1. b bendi uyarınca sözleşme vergisine (PCC) tabidir. Vergi yükümlülüğü, kredi sözleşmesinin yapıldığı tarihte (sözlü anlaşmalar dahi dahil) veya kredi sözleşmesinde birden fazla ödeme öngörülmüşse ve toplam kredi tutarı sözleşme anında bilinmiyorsa, her bir ödeme tarihinde doğar. Vergi mükellefi, sözleşmenin yapıldığını beyan etmediği takdirde, vergi ödeme süresinin sona erdiği yıldan itibaren 5 yıl içinde vergi dairesine başvurarak vergi yükümlülüğünü beyan edebilir.
Kredi sözleşmesinden doğan vergi, Sözleşme Vergisi Kanunu’nun 7. madde 1. fıkra 4. bendi uyarınca, kredi tutarı üzerinden %0,5 oranında hesaplanır. Bu vergi, herhangi bir talep olmaksızın, vergi yükümlülüğünün doğduğu tarihten itibaren 14 gün içinde vergi dairesine ödenmeli ve aynı süre içinde PCC-3 beyannamesi verilmelidir. Ancak, kredi sözleşmesi noter huzurunda yapılması halinde, noter verginin tahsilatı ve vergi dairesine ödenmesi yükümlülüğünü üstlenir.
Verginin ödenmemesi durumunda, vergi dairesinin ilerleyen dönemlerde sözleşmenin varlığını tespit etmesi halinde, sözleşme üzerinden %20 oranında cezai bir vergi uygulanabilir.
### Yakın Aile İçindeki Kredilerde Vergi Muafiyeti
Yakın aile üyeleri arasındaki krediler, belirli şartlar altında sözleşme vergisinden muaf tutulmaktadır. Sözleşme Vergisi Kanunu’nun 9. madde 10. b bendi uyarınca, 28 Temmuz 1983 tarihli ve 1983/28 sayılı Miras ve Bağış Vergisi Kanunu’nun 4a maddesinde belirtilen kişiler arasındaki kredi sözleşmeleri, Miras ve Bağış Vergisi Kanunu’nun 9. madde 1. fıkra 1. bendinde belirlenen muafiyet tutarını (şu anda 36.120 zł) aşması halinde, aşağıdaki şartlar sağlanarak vergi muafiyetinden yararlanabilir:
* Sözleşme Vergisi (PCC-3) beyannamesinin, işlemin yapıldığı tarihten itibaren 14 gün içinde ilgili vergi dairesine verilmesi.
Bu muafiyet, eşler, altsoy (çocuklar, torunlar, torunların çocukları), üstsoy (anne, baba, büyükanne, büyükbaba), üvey çocuklar, kardeşler, üvey baba ve üvey anne arasındaki kredileri kapsar. Miras ve Bağış Vergisi Kanunu, evlat edinenleri de ebeveyn olarak kabul ederken, evlat edinilenleri ve onların soyunu da üstsoy olarak değerlendirir. Ayrıca, Miras ve Bağış Vergisi Kanunu, aile koruma evlerinde, aile tipi çocuk evlerinde, bakım ve rehabilitasyon merkezlerinde veya bölgesel bakım ve rehabilitasyon merkezlerinde bulunan kişileri de üstsoy ve altsoy kapsamına dahil eder.
### Muafiyetten Yararlanmak İçin Gerekli Belgeler ve Süreler
Muafiyetten yararlanmak için, kredi alındıktan sonra 14 gün içinde vergi dairesine PCC-3 beyannamesi sunulması gerekmektedir. Beyannamenin 31. pozisyonuna (vergilendirilebilir matrah) kredi tutarı yazılırken, 33. pozisyonuna (hesaplanan vergi tutarı) ise 0 yazılmalıdır.
Maliye Bakanlığı’nın yayınladığı bilgilendirme broşüründe, bu muafiyetin, 1 Temmuz 2023 tarihinden itibaren Miras ve Bağış Vergisi Kanunu’nda belirlenen muafiyet tutarını (36.120 zł) aşan aile içi kredileri kapsadığı belirtilmektedir. Bu tutar, aynı kişiden aynı yıl içinde ve önceki 5 yıl içinde alınan tüm kredilerin toplamını ifade etmektedir.
Maliye Bakanlığı, PCC beyannamesinin 14 gün içinde verilmemesi durumunda, muafiyetten yararlanma hakkının kaybedileceği konusunda uyarıda bulunmaktadır. Bu durumda, kredi normal şartlarda %0,5 oranında vergilendirilecektir. Muafiyet hakkının geri kazanılması mümkün değildir, gecikmenin sebebi ne olursa olsun.
### 36.120 zł’ye Kadar Olan Aile İçi Kredilerde Beyanname Zorunluluğu
36.120 zł’ye kadar olan aile içi kredilerde, sözleşme vergisi ödenmez ve PCC-3 beyannamesi verilmesi zorunlu değildir. Bu krediler, nakit olarak da verilebilir.
### Maliye Bakanlığı’nın Açıklamaları
Maliye Bakanlığı’nın yayınladığı bilgilendirme broşüründe, vergi mükelleflerinin sıkça sorduğu sorulara verilen cevaplar yer almaktadır. Örneğin, 50.000 zł tutarındaki bir kredi sözleşmesinin kopyasının vergi dairesine gönderilmesinin yeterli olup olmadığı sorusuna, Maliye Bakanlığı, beyannamenin 14 gün içinde verilmesi gerektiğini ve gerekirse para transferinin belgelendirilmesi gerektiğini belirtmiştir.
Kaynak : GazetaPrawna
